Wirtschaftliche Substanz auf Mauritius
Die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz für Global Business Companies und Authorised Companies auf Mauritius verstehen und erfüllen.
Was ist wirtschaftliche Substanz?
Die wirtschaftliche Substanz ist ein grundlegendes Konzept des internationalen Steuerrechts, das die operative Realität einer Gesellschaft in der Jurisdiktion bezeichnet, in der sie registriert ist. Vereinfacht gesagt geht es darum, nachzuweisen, dass eine Einheit nicht nur auf dem Papier existiert, sondern über eine greifbare Präsenz verfügt: Personen, Räumlichkeiten, Tätigkeiten und tatsächliche Ausgaben auf dem Territorium.
Dieses Konzept hat seit den Arbeiten der OECD zur Erosion der Steuerbemessungsgrundlage und zur Gewinnverlagerung (BEPS-Projekt) erheblich an Bedeutung gewonnen. Die Massnahmen 5 und 6 des BEPS-Aktionsplans haben zahlreiche Jurisdiktionen, darunter Mauritius, dazu veranlasst, ihre Substanzanforderungen zu verschärfen, um ihre internationale Glaubwürdigkeit und ihre Konformität mit den Standards der Europäischen Union zu wahren. Dies betrifft unmittelbar Unternehmen, die eine Gesellschaftsgründung auf Mauritius planen.
Mauritius steht heute auf der weissen Liste der Europäischen Union für in Steuersachen kooperative Jurisdiktionen, was massgeblich der Verschärfung seiner Substanzanforderungen seit 2019 zu verdanken ist. Für Investoren, die Mauritius als Plattform für internationale Investitionen nutzen, ist das Verständnis und die Erfüllung dieser Anforderungen zu einer unabdingbaren Voraussetzung für die steuerliche Tragfähigkeit ihrer Struktur geworden.
Die Kriterien der wirtschaftlichen Substanz auf Mauritius
Die Financial Services Commission (FSC) und die Mauritius Revenue Authority (MRA) bewerten die wirtschaftliche Substanz einer Gesellschaft anhand mehrerer kumulativer Kriterien. Es genügt nicht, nur eines dieser Kriterien zu erfüllen: Geprüft wird das Gesamtbild.
Qualifiziertes Personal auf dem Territorium
Die Gesellschaft muss qualifiziertes, auf Mauritius ansässiges Personal beschäftigen oder Zugang dazu haben, dessen Kompetenzen der ausgeübten Tätigkeit entsprechen. Anzahl und Qualifikationsniveau der Mitarbeiter müssen dem Umfang und der Komplexität der Tätigkeiten angemessen sein. Für eine Gesellschaft zur Verwaltung von Investitionen kann dies die Präsenz von Finanzanalysten oder Portfoliomanagern erfordern. Für eine Holding können ein Buchhalter und ein qualifizierter Verwalter ausreichen.
Physische Räumlichkeiten auf Mauritius
Die Gesellschaft muss über ein physisches Büro auf Mauritius verfügen, das zugänglich und angemessen für die Ausübung ihrer Tätigkeiten ausgestattet ist. Es handelt sich nicht um ein blosses Postfach oder eine virtuelle Domizilierungsadresse, sondern um einen echten Arbeitsplatz, an dem das Personal seine Funktionen ausüben kann. Die Räumlichkeiten müssen identifizierbar und im Falle einer Kontrolle für die Aufsichtsbehörden zugänglich sein.
Angemessene lokale Ausgaben
Die auf Mauritius getätigten Ausgaben (Gehälter, Mieten, Honorare, Lieferungen, Dienstleistungen) müssen der Art und dem Umfang der erklärten Tätigkeit angemessen sein. Eine Gesellschaft, die erhebliche Einkünfte erklärt, aber nur minimale lokale Ausgaben tätigt, wirft berechtigte Fragen der Behörden auf.
Verwaltungsratssitzungen auf Mauritius
Die Sitzungen des Verwaltungsrats müssen auf Mauritius abgehalten werden, wobei eine Mehrheit der Verwaltungsräte physisch auf dem Territorium anwesend oder zumindest auf Mauritius ansässig sein muss. Die Protokolle müssen den Ort der Sitzung und die Anwesenheit jedes Verwaltungsrats dokumentieren. Die FSC empfiehlt mindestens zwei physische Sitzungen pro Jahr.
Vor Ort getroffene strategische Entscheidungen
Die strategischen Entscheidungen betreffend die Ausrichtung der Gesellschaft, wesentliche Investitionen, die Finanzpolitik und bedeutende Geschäftsvorgänge müssen auf Mauritius getroffen werden. Dies setzt voraus, dass die ansässigen Verwaltungsräte nicht bloss ausführende Organe sind, sondern aktiv am Entscheidungsprozess mitwirken. Sowohl die mauritischen als auch die ausländischen Steuerbehörden achten genau darauf, wo die Entscheidungsgewalt tatsächlich ausgeübt wird.
Angemessene Leitung und Kontrolle
Die Gesellschaft muss nachweisen, dass sie tatsächlich von Mauritius aus geleitet und kontrolliert wird. Dieses Kriterium umfasst die vorstehenden, geht aber darüber hinaus: Es setzt voraus, dass die laufende Geschäftsführung, die Überwachung der Geschäftstätigkeit und die Risikokontrolle vom mauritischen Territorium aus ausgeübt werden. Die FSC bewertet dieses Kriterium bei der Erteilung und Erneuerung der Lizenz.
Wirtschaftliche Substanz für Global Business Companies
Global Business Companies (GBC) unterliegen aufgrund ihres Zugangs zum Netz der Doppelbesteuerungsabkommen und zum System der Teilbefreiung den strengsten Substanzanforderungen. Die FSC bewertet die Substanz jeder GBC sowohl beim ursprünglichen Lizenzantrag als auch bei jeder jährlichen Erneuerung.
Um in den Genuss des Systems der Teilbefreiung zu kommen (80 % Befreiung auf bestimmte Einkünfte ausländischer Herkunft, unter Bedingungen), muss die GBC nachweisen, dass sie die im Income Tax Act vorgesehenen Substanzbedingungen erfüllt. Diese Bedingungen umfassen insbesondere:
- Der Sitz der tatsächlichen Geschäftsleitung (place of effective management) muss sich auf Mauritius befinden
- Beschäftigung einer ausreichenden Anzahl qualifizierter Personen auf Mauritius, in Vollzeit oder über die Management Company
- Tätigung eines Mindestmasses an dem Geschäftsumfang angemessenen Ausgaben auf Mauritius
- Verfügung über angemessene Büroräumlichkeiten auf Mauritius
- Abhaltung der Verwaltungsratssitzungen auf Mauritius mit angemessener Häufigkeit
Die Nichteinhaltung dieser Bedingungen führt zum Verlust der Berechtigung zur Teilbefreiung und kann den Zugang zu den Doppelbesteuerungsabkommen gefährden. Die FSC kann zudem die Erneuerung der Lizenz verweigern, was die Gesellschaft zur Einstellung ihrer Global-Business-Tätigkeiten zwingen würde. Für eine umfassende Analyse des Steuerrahmens konsultieren Sie unseren Leitfaden zur Besteuerung von Gesellschaften auf Mauritius.
Substanz für Authorised Companies
Authorised Companies (AC) verfügen über keine FSC-Lizenz und haben keinen Zugang zum mauritischen Abkommensnetz. Ihre Substanzanforderungen sind daher weniger streng als jene der GBC, aber nicht inexistent.
Die Authorised Company muss dennoch:
- Über einen Registered Agent auf Mauritius verfügen, bei dem es sich in der Regel um eine zugelassene Management Company wie Sunibel Corporate Services handelt
- Einen registrierten Geschäftssitz auf Mauritius unterhalten
- Ihre gesetzlichen Register auf Mauritius aufbewahren (Register der Aktionäre, der Verwaltungsräte, Sitzungsprotokolle)
- Die Meldepflichten gegenüber dem Registrar of Companies und der MRA einhalten
Obwohl die Anforderungen gelockert sind, müssen Authorised Companies ihrer Substanz weiterhin Aufmerksamkeit schenken, insbesondere wenn sie von Personen mit Wohnsitz in Jurisdiktionen mit CFC-Regeln (Controlled Foreign Corporation) gehalten werden. Ein völliges Fehlen von Substanz könnte nämlich zur steuerlichen Umqualifizierung der Einheit durch die Steuerbehörden des Wohnsitzlandes der Aktionäre führen.
Auswirkungen der Substanz auf die Besteuerung
Die wirtschaftliche Substanz ist keine blosse administrative Formalität: Sie bedingt unmittelbar die steuerlichen Vorteile, auf die eine mauritische Gesellschaft Anspruch erheben kann. Nachstehend die wichtigsten Auswirkungen eines Substanzmangels.
Verlust des Zugangs zu den Steuerabkommen
Die von Mauritius unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommen setzen voraus, dass die begünstigte Gesellschaft steuerlich auf Mauritius ansässig ist. Die steuerliche Ansässigkeit wird durch den Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung (place of effective management) bestimmt, der seinerseits im Hinblick auf die Substanz beurteilt wird. Ohne ausreichende Substanz können die Steuerbehörden des Partnerlandes die Anwendung des Abkommens verweigern und eine volle Quellensteuer auf die an die mauritische Gesellschaft gezahlten Einkünfte (Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren) erheben.
Ausschluss von der Teilbefreiung
Das System der Teilbefreiung, das es unter bestimmten Bedingungen ermöglicht, die effektive Steuerlast auf Einkünfte ausländischer Herkunft erheblich zu senken, ist an die Einhaltung der Substanzkriterien geknüpft. Eine GBC, die diese Kriterien nicht erfüllt, wird mit dem Standardsatz von 15 % auf die Gesamtheit ihrer Einkünfte besteuert, ohne die Möglichkeit eines Abzugs im Rahmen der Teilbefreiung.
Risiko der Umqualifizierung im Wohnsitzland
Zahlreiche Länder (Frankreich, Deutschland, Vereinigtes Königreich, Indien, Südafrika) wenden Regeln zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC) oder Missbrauchsbekämpfungsmassnahmen an, die es ermöglichen, die Einkünfte einer ausländischen Gesellschaft ohne ausreichende Substanz umzuqualifizieren. In diesem Fall können die Gewinne der mauritischen Gesellschaft unmittelbar im Wohnsitzland des Aktionärs besteuert werden, wodurch jeder mit der internationalen Strukturierung verbundene Steuervorteil zunichtegemacht wird. Die Begründung einer steuerlichen Ansässigkeit auf Mauritius kann für betroffene Geschäftsführer eine ergänzende Lösung darstellen.
Wie Sunibel Sie begleitet
Als von der Financial Services Commission zugelassene Management Company verfügt Sunibel Corporate Services über die Infrastruktur und die Expertise, die notwendig sind, um ihre Kunden bei der vollständigen Erfüllung der Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz auf Mauritius zu unterstützen.
Geschäftssitz und Räumlichkeiten
Wir stellen einen registrierten Geschäftssitz zur Verfügung, der den Anforderungen der FSC entspricht, sowie gemeinsam genutzte oder eigene Büroflächen in unseren Räumlichkeiten in Grand Baie. Diese Räumlichkeiten sind ausgestattet und zugänglich für Sitzungen, die Arbeit des Personals sowie mögliche Kontrollen durch die Behörden.
Ansässige Verwaltungsräte
Sunibel kann qualifizierte, ansässige Verwaltungsräte innerhalb Ihrer Gesellschaft ernennen, die über die notwendige Erfahrung und Kompetenz verfügen, um aktiv an der Unternehmensführung mitzuwirken. Unsere Verwaltungsräte sind keine blossen Strohmänner: Sie beteiligen sich am Entscheidungsprozess und bringen der Struktur einen echten Mehrwert.
Lokales Personal
Wir können qualifiziertes Personal auf Mauritius anwerben oder zur Verfügung stellen, um die operativen Funktionen Ihrer Gesellschaft sicherzustellen: Buchhaltung, administrative Verwaltung, regulatorische Compliance, Kundenbetreuung. Das Personal wird entsprechend den spezifischen Bedürfnissen Ihrer Tätigkeit ausgewählt.
Buchhaltung und Compliance
Unser Team gewährleistet die Buchführung, die Erstellung der Steuererklärungen, die Koordination der jährlichen Prüfung sowie die Überwachung sämtlicher Compliance-Pflichten (CRS, FATCA, Register der wirtschaftlich Berechtigten, Annual Return). Diese Dienstleistung erzeugt dokumentierte lokale Ausgaben, die zum Substanznachweis beitragen.
Nachverfolgung und regulatorische Überwachung
Wir gewährleisten eine regelmässige Nachverfolgung des Substanzniveaus jeder von uns verwalteten Gesellschaft und informieren unsere Kunden bei regulatorischen Entwicklungen oder Anpassungsbedarf. Unser Ziel ist es, den Anforderungen vorzugreifen, statt erst darauf zu reagieren, um eine dauerhafte und beruhigte Compliance zu gewährleisten.
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