Substancja ekonomiczna na Mauritiusie

Zrozumienie i spełnienie wymogów substancji ekonomicznej dla spółek Global Business i Authorised Companies na Mauritiusie.

Czym jest substancja ekonomiczna?

Substancja ekonomiczna to fundamentalne pojęcie międzynarodowego prawa podatkowego, oznaczające operacyjną rzeczywistość spółki w jurysdykcji, w której jest zarejestrowana. Mówiąc prościej, chodzi o wykazanie, że dany podmiot nie istnieje wyłącznie na papierze, lecz posiada namacalną obecność: ludzi, pomieszczenia, działalność oraz rzeczywiste wydatki na danym terytorium.

Pojęcie to zyskało znaczną wagę od czasu prac OECD nad erozją podstawy opodatkowania i przenoszeniem zysków (projekt BEPS). Działania 5 i 6 planu BEPS skłoniły liczne jurysdykcje, w tym Mauritius, do wzmocnienia wymogów substancji w celu zachowania wiarygodności międzynarodowej i zgodności ze standardami Unii Europejskiej. Dotyczy to bezpośrednio przedsiębiorstw pragnących dokonać założenia spółki na Mauritiusie.

Mauritius figuruje obecnie na białej liście Unii Europejskiej jurysdykcji współpracujących w sprawach podatkowych, w dużej mierze dzięki wzmocnieniu wymogów substancji od 2019 roku. Dla inwestorów wykorzystujących Mauritius jako platformę inwestycji międzynarodowych, zrozumienie i spełnienie tych wymogów stało się warunkiem sine qua non wykonalności podatkowej ich struktury.

Kryteria substancji ekonomicznej na Mauritiusie

Financial Services Commission (FSC) oraz Mauritius Revenue Authority (MRA) oceniają substancję ekonomiczną spółki według kilku kumulatywnych kryteriów. Nie wystarczy spełnić tylko jednego z nich — badany jest cały układ łącznie.

Wykwalifikowany personel na terytorium

Spółka musi zatrudniać lub mieć dostęp do wykwalifikowanego personelu zamieszkałego na Mauritiusie, którego kompetencje odpowiadają prowadzonej działalności. Liczba i poziom kwalifikacji pracowników muszą być proporcjonalne do wolumenu i złożoności operacji. Dla spółki zarządzającej inwestycjami może to oznaczać obecność analityków finansowych lub zarządzających portfelem. Dla spółki holdingowej wystarczyć może księgowy oraz wykwalifikowany dyrektor.

Pomieszczenia fizyczne na Mauritiusie

Spółka musi dysponować fizycznym biurem na Mauritiusie, dostępnym i odpowiednio wyposażonym do prowadzenia działalności. Nie chodzi o zwykłą skrzynkę pocztową ani wirtualny adres domicylu, lecz o rzeczywiste miejsce pracy, w którym personel może wykonywać swoje obowiązki. Pomieszczenia muszą być identyfikowalne i dostępne dla organów regulacyjnych w razie kontroli.

Proporcjonalne wydatki lokalne

Wydatki ponoszone na Mauritiusie (wynagrodzenia, czynsze, honoraria zawodowe, dostawy, usługi) muszą być proporcjonalne do charakteru i wolumenu deklarowanej działalności. Spółka deklarująca znaczące przychody, lecz ponosząca jedynie minimalne wydatki lokalne, wzbudzi uzasadnione wątpliwości ze strony organów.

Posiedzenia zarządu na Mauritiusie

Posiedzenia zarządu muszą odbywać się na Mauritiusie, z większością dyrektorów fizycznie obecnych na terytorium lub co najmniej będących rezydentami maurytyjskimi. Protokoły muszą dokumentować miejsce posiedzenia oraz obecność każdego dyrektora. FSC zaleca minimum dwa posiedzenia fizyczne rocznie.

Decyzje strategiczne podejmowane lokalnie

Decyzje strategiczne dotyczące kierunku rozwoju spółki, głównych inwestycji, polityki finansowej oraz znaczących operacji muszą być podejmowane na Mauritiusie. Oznacza to, że dyrektorzy rezydenci nie są jedynie wykonawcami, lecz aktywnie uczestniczą w procesie decyzyjnym. Organy podatkowe — zarówno maurytyjskie, jak i zagraniczne — zwracają szczególną uwagę na to, gdzie faktycznie sprawowana jest władza decyzyjna.

Odpowiednie kierownictwo i kontrola

Spółka musi wykazać, że jest faktycznie kierowana i kontrolowana z Mauritiusa. Kryterium to obejmuje poprzednie, lecz wykracza poza nie: oznacza, że bieżące zarządzanie, nadzór nad operacjami i kontrola ryzyka są sprawowane z terytorium maurytyjskiego. FSC ocenia to kryterium przy przyznawaniu i odnawianiu licencji.

Substancja ekonomiczna dla Global Business Companies

Global Business Companies (GBC) podlegają najbardziej rygorystycznym wymogom substancji, ze względu na dostęp do sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz do systemu częściowego zwolnienia. FSC ocenia substancję każdej GBC zarówno przy pierwotnym wniosku o licencję, jak i przy każdym rocznym odnowieniu.

Aby skorzystać z systemu częściowego zwolnienia (80% zwolnienia od podatku dla niektórych dochodów ze źródeł zagranicznych, pod pewnymi warunkami), GBC musi wykazać, że spełnia warunki substancji przewidziane przez Income Tax Act. Warunki te obejmują w szczególności:

  • Posiadanie siedziby faktycznego zarządzania (place of effective management) na Mauritiusie
  • Zatrudnianie wystarczającej liczby wykwalifikowanych osób na Mauritiusie, w pełnym wymiarze czasu pracy lub za pośrednictwem spółki zarządzającej
  • Ponoszenie minimalnych wydatków proporcjonalnych do swojej działalności na Mauritiusie
  • Dysponowanie odpowiednimi pomieszczeniami biurowymi na Mauritiusie
  • Odbywanie posiedzeń zarządu na Mauritiusie z odpowiednią częstotliwością

Niespełnienie tych warunków skutkuje utratą uprawnienia do częściowego zwolnienia i może zagrozić dostępowi do umów podatkowych. FSC może również odmówić odnowienia licencji, co zmusiłoby spółkę do zaprzestania działalności typu global business. Aby zapoznać się z pełną analizą ram podatkowych, zapoznaj się z naszym przewodnikiem dotyczącym opodatkowania spółek na Mauritiusie.

Dowiedz się więcej o Global Business Company

Substancja dla Authorised Companies

Authorised Companies (AC) nie posiadają licencji FSC i nie mają dostępu do maurytyjskiej sieci umów. Ich wymogi substancji są zatem mniej rygorystyczne niż w przypadku GBC, ale nie są one zerowe.

Authorised Company musi jednak:

  • Posiadać zarejestrowanego agenta (registered agent) na Mauritiusie, którym jest zazwyczaj licencjonowana spółka zarządzająca, taka jak Sunibel Corporate Services
  • Utrzymywać zarejestrowaną siedzibę statutową na Mauritiusie
  • Przechowywać swoje rejestry ustawowe na Mauritiusie (rejestr akcjonariuszy, dyrektorów, protokołów)
  • Zachowywać zgodność z obowiązkami sprawozdawczymi wobec Registrar of Companies oraz MRA

Chociaż wymogi są złagodzone, Authorised Companies powinny zachować czujność w kwestii swojej substancji, zwłaszcza jeśli są w posiadaniu rezydentów jurysdykcji stosujących zasady CFC (Controlled Foreign Corporation). Całkowity brak substancji mógłby bowiem doprowadzić do przekwalifikowania podmiotu przez organy podatkowe kraju rezydencji akcjonariuszy.

Dowiedz się więcej o Authorised Company

Wpływ substancji na opodatkowanie

Substancja ekonomiczna nie jest zwykłą formalnością administracyjną: bezpośrednio warunkuje korzyści podatkowe, na jakie spółka maurytyjska może liczyć. Poniżej przedstawiono główne skutki braku substancji.

Utrata dostępu do umów podatkowych

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisane przez Mauritius wymagają, aby spółka będąca beneficjentem była rezydentem podatkowym na Mauritiusie. Rezydencja podatkowa jest określana przez miejsce faktycznego zarządzania (place of effective management), które z kolei jest oceniane na podstawie substancji. Bez wystarczającej substancji organy podatkowe kraju partnerskiego mogą odmówić zastosowania umowy i nałożyć pełny podatek u źródła na dochody (dywidendy, odsetki, należności licencyjne) wypłacane spółce maurytyjskiej.

Brak kwalifikacji do częściowego zwolnienia

System częściowego zwolnienia, który pod pewnymi warunkami pozwala znacząco zmniejszyć efektywne obciążenie podatkowe dochodów ze źródeł zagranicznych, jest uzależniony od spełnienia kryteriów substancji. GBC, która nie spełnia tych kryteriów, będzie opodatkowana według standardowej stawki 15% od całości swoich dochodów, bez możliwości odliczenia z tytułu częściowego zwolnienia.

Ryzyko przekwalifikowania w kraju rezydencji

Liczne kraje (Francja, Niemcy, Wielka Brytania, Indie, Republika Południowej Afryki) stosują zasady dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC) lub przepisy antyabuzywne, które pozwalają przekwalifikować dochody spółki zagranicznej pozbawionej substancji. W takim przypadku zyski spółki maurytyjskiej mogą zostać opodatkowane bezpośrednio w kraju rezydencji akcjonariusza, co niweczy wszelkie korzyści podatkowe wynikające ze struktury międzynarodowej. Ustanowienie rezydencji podatkowej na Mauritiusie może stanowić rozwiązanie uzupełniające dla zainteresowanych dyrektorów.

Jak wspiera Cię Sunibel

Jako spółka zarządzająca licencjonowana przez Financial Services Commission, Sunibel Corporate Services dysponuje infrastrukturą i wiedzą niezbędną, by pomóc swoim klientom w pełni spełnić wymogi substancji ekonomicznej na Mauritiusie.

Siedziba statutowa i pomieszczenia

Udostępniamy zarejestrowaną siedzibę statutową zgodną z wymogami FSC, a także współdzielone lub dedykowane przestrzenie biurowe w naszych pomieszczeniach w Grand Baie. Pomieszczenia te są wyposażone i dostępne na potrzeby spotkań, pracy personelu oraz ewentualnych kontroli organów.

Dyrektorzy rezydenci

Sunibel może mianować wykwalifikowanych dyrektorów rezydentów w Twojej spółce, posiadających doświadczenie i kompetencje niezbędne do aktywnego uczestnictwa w zarządzaniu. Nasi dyrektorzy nie są zwykłymi nominee'ami: angażują się w proces decyzyjny i wnoszą realną wartość dodaną do struktury.

Lokalny personel

Możemy rekrutować lub udostępniać wykwalifikowany personel na Mauritiusie w celu zapewnienia funkcji operacyjnych Twojej spółki: księgowość, zarządzanie administracyjne, zgodność regulacyjna, obsługa klienta. Personel jest dobierany w zależności od konkretnych potrzeb Twojej działalności.

Księgowość i zgodność

Nasz zespół zapewnia prowadzenie księgowości, przygotowanie deklaracji podatkowych, koordynację corocznego audytu oraz monitorowanie wszystkich obowiązków w zakresie zgodności (CRS, FATCA, rejestr beneficjentów rzeczywistych, Annual Return). Usługa ta generuje udokumentowane wydatki lokalne, które przyczyniają się do wykazania substancji.

Monitorowanie i nadzór regulacyjny

Zapewniamy regularne monitorowanie poziomu substancji każdej administrowanej przez nas spółki i informujemy naszych klientów w razie zmian regulacyjnych lub potrzeby dostosowania. Naszym celem jest wyprzedzanie wymogów, a nie reagowanie na nie, aby zagwarantować ciągłą i spokojną zgodność.

Często zadawane pytania dotyczące substancji ekonomicznej

Potrzebujesz pomocy w zakresie substancji ekonomicznej?

Skontaktuj się z Sunibel Corporate Services, aby ocenić swoje potrzeby w zakresie substancji i wdrożyć rozwiązanie zgodne z wymogami FSC.

Umów konsultację